Как определить резидент или нерезидент иностранный работник

НДФЛ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ (О порядке пересчета НДФЛ при изменении статуса работника в течение года)

Шаронова Е.А.Мартынова И.Н.

Во многих организациях трудятся не только граждане РФ, но и иностранцы (чаще всего, граждане ближнего зарубежья — Украины, Молдовы, Таджикистана, Узбекистана, Белоруссии и др.). Хотя новый порядок определения статуса резидента РФ в целях исчисления НДФЛ действует уже более года, его применение на практике все равно вызывает у бухгалтеров вопросы, ответы на которые даны в нашей статье.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Порядок уплаты НДФЛ

Бухгалтеру по расчету зарплаты нужно помнить, что гл. 23 НК РФ установлен разный порядок уплаты НДФЛ с доходов резидентов РФ и с доходов нерезидентов РФ (о том, кто это такие, см. ниже). Эти различия приведены в таблице.

Резиденты РФ

Нерезиденты РФ

Объект обложения

Доходы от источников в РФ и (или) доходы от источников за ее пределами {amp}lt;1{amp}gt;

Доходы от источников в РФ {amp}lt;2{amp}gt;

Налоговая база

Определяется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем доходам {amp}lt;3{amp}gt;

Определяется как сумма всех доходов, полученных за месяц (не нарастающим итогом) {amp}lt;4{amp}gt;

Налоговые вычеты

Предоставляются {amp}lt;5{amp}gt;

Не предоставляются {amp}lt;6{amp}gt;

Ставка налога {amp}lt;*{amp}gt;

13% {amp}lt;7{amp}gt;

30% {amp}lt;8{amp}gt;

Сумма налога

Исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца по всем начисленным доходам {amp}lt;9{amp}gt;

Исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода {amp}lt;10{amp}gt;

КБК, на который перечисляется налог

182 1 01 02021 01 1000 110 {amp}lt;11{amp}gt;

182 1 01 02030 01 1000 110 {amp}lt;11{amp}gt;

Также заметим, что на основании международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией с разными государствами, к доходам нерезидентов могут применяться пониженные ставки НДФЛ (по состоянию на 1 января 2008 г. действует 68 международных соглашений) {amp}lt;12{amp}gt;. Поэтому, прежде чем облагать доходы нерезидента по нормам НК РФ, загляните в соглашение с той страной, резидентом которой является ваш работник.

Как определить резидент или нерезидент иностранный работник

Резидент или нерезидент — вот в чем вопрос

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев {amp}lt;13{amp}gt;.

При этом краткосрочные (менее 6 месяцев) периоды выезда за рубеж для лечения или обучения не прерывают времени нахождения физического лица в РФ {amp}lt;13{amp}gt;.

Что же касается нерезидентов, то они определяются методом «от противного» — это физические лица (в том числе и граждане РФ), проживающие в РФ менее полугода в течение следующих подряд 12 месяцев.

На практике бухгалтеры при расчете НДФЛ нередко испытывают трудности при определении статуса своих работников — резиденты они или нет, особенно если в организации работают иностранные граждане и (или) россияне, работа которых связана с постоянными командировками, назовем их «группа риска». Что ж, давайте разбираться.

Как считать эти 12 месяцев?

Из понятия «резидент» следует, что в расчет надо принимать прошедший период из следующих подряд 12 месяцев. При этом совсем не обязательно, чтобы эти месяцы были строго календарными (с 1 по 30 или 31 число). Например, начало 12-месячного периода может приходиться на 12 февраля 2007 г., а конец — на 11 февраля 2008 г.

В какой момент считать эти 12 месяцев?

Из разъяснений Минфина можно сделать вывод, что организация должна определять статус работника (резидент или нерезидент) на каждую дату выплаты дохода {amp}lt;16{amp}gt;. Если говорить о зарплате, то получается, что статус работника надо определять ежемесячно {amp}lt;17{amp}gt;. Но Минфин предупреждает, что определять статус работника исходя из предполагаемого времени нахождения в РФ НК РФ не разрешает {amp}lt;18{amp}gt;.

От какой даты считать 183 дня пребывания в РФ?

Точкой отсчета для определения срока нахождения на территории РФ является день, следующий за днем прибытия иностранного гражданина на территорию РФ. То есть дата приезда в дни нахождения на территории РФ не включается, а дата отъезда включается {amp}lt;19{amp}gt;.

Примечание. По этому же принципу определяется срок нахождения на территории РФ работника — резидента РФ, часто выезжающего за рубеж: дата отъезда в дни нахождения на территории РФ включается, а дата прибытия нет.

В отличие от 12-месячного периода, 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени. Например, в первом месяце из 12-месячного периода работник находился на территории РФ 21 день (за рубежом — 10 дней), во втором — 28 дней, в третьем — 16 дней, в четвертом — 30 дней, в пятом — 31 день, в шестом — 23 дня, в седьмом — 20 дней, в восьмом — 15 дней. Получается, что в России он находится более 183 дней за последние 12 месяцев, а значит, является резидентом РФ.

Таким образом, для признания работника резидентом РФ и применения ставки НДФЛ 13% нужно, чтобы в течение 12-месячного периода, предшествующего дате выплаты дохода, он находился на территории РФ в общей сложности хотя бы 183 календарных дня {amp}lt;20{amp}gt;.

Отслеживаем статус работника ежемесячно?

И теперь напрашивается самый насущный вопрос: действительно ли нужно в течение года ежемесячно отслеживать статус работника и при его смене сразу пересчитывать НДФЛ или этого можно избежать?

Как определить резидент или нерезидент иностранный работник

С одной стороны, контролирующие органы разъясняют, что если налоговый статус работника в течение текущего налогового периода меняется, то нужно применять соответствующие ставки НДФЛ — 30% или 13% (корректировать суммы НДФЛ, подлежащие уплате) {amp}lt;21{amp}gt;. А значит, если работник из так называемой группы риска, то отслеживать его статус придется ежемесячно, чтобы не пропустить момент его изменения.

[или] после наступления даты, с которой налоговый статус работника в текущем году (налоговом периоде) уже измениться не может (например, если работник находился в РФ с 1 января 2008 г., то такой датой будет 1 июля (31 день в январе 29 дней в феврале 31 день в марте 30 дней в апреле 31 день в мае 30 дней в июне 1 день в июле = 183 дня);

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

[или] по итогам года (на 31 декабря);

[или] на дату увольнения работника.

Но в этом случае возможно недовольство со стороны работника, который, например, в феврале текущего года становится резидентом, а ему предлагают еще до июля (или до конца года) платить налог по ставке 30% вместо 13%. К тому же из норм Кодекса следует, что, как только работник приобрел статус резидента РФ, у налогового агента нет права удерживать налог по большей ставке {amp}lt;23{amp}gt;.

Логика финансистов такова. Хотя порядок определения резидентства и изменился (12-месячный период теперь никак не увязывается с календарным годом, а является плавающим), налоговым периодом по НДФЛ по-прежнему остался календарный год {amp}lt;24{amp}gt;. Поэтому и исчисление налога производится за календарный год {amp}lt;25{amp}gt;.

Соответственно, и пересчитывать сумму НДФЛ в связи со сменой статуса работника в сторону увеличения или уменьшения надо с начала того налогового периода (календарного года), в котором изменился статус работника {amp}lt;26{amp}gt;. Например, если иностранец работает в организации с сентября 2007 г., а в апреле 2008 г.

период нахождения его на территории РФ достиг 183 дней, то он становится резидентом РФ. Но пересчитывать налог за период с сентября по декабрь 2007 г. нет никаких оснований, так как в прошлом налоговом периоде (календарном году) иностранец еще не получил статус резидента РФ и поэтому его доходы правомерно облагались по ставке 30%.

Поскольку контролирующие органы высказывают разные позиции, то в сложившейся ситуации, чтобы учесть и нормы законодательства, и интересы работника и работодателя, можно действовать следующим образом.

1. По тем сотрудникам (гражданам РФ и иностранцам), работа которых связана с частыми командировками за границу, можно определять статус работников на 1 января текущего налогового периода, а налог пересчитывать по окончании года. Это связано с тем, что у таких сотрудников, например, на 1 июля текущего календарного года может быть статус резидента, а уже на 1 сентября этот статус будет утрачен, а в конце года опять приобретен. Ведь в расчет берутся 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, и в этом периоде считаем 183 дня.

[или] по ставке 13%, если на 1 января он был резидентом;

[или] по ставке 30%, если на 1 января он был нерезидентом.

Окончательный статус работника определяется на конец года (на 31 декабря). При таком подходе вы избавляетесь от ежемесячного пересчета НДФЛ.

2. По тем иностранцам, которые только приехали в РФ (или не подтвердили, что жили здесь) и для которых ваша организация является первым местом работы в России (и эта работа не связана с командировками), статус определяется на дату выплаты первой зарплаты. При этом доходы такого работника облагаются по ставке 30%.

Предлагаем ознакомиться  Как выставить счет от физического лица. Как выставить счет на оплату от ип и ооо по безналу

Если этот иностранец принят на работу во второй половине года, то его статус можно не уточнять. По итогам года он останется нерезидентом РФ.

Если этот иностранец принят на работу в первой половине года, то его статус уточняется через полгода после приема на работу. Если он все время находился на территории РФ, то налог пересчитывается по ставке 13% со дня приема на работу. По итогам года статус уточнять нет необходимости, он уже измениться не может.

Как определить резидентность

Компании, имеющие в штате сотрудников, обязаны располагать информацией о статусе резидентности работников. Данная необходимость объясняется следующим: в зависимости от статуса работника (резидент или нерезидент) работодатель рассчитывает сумму НДФЛ к начислению и удержанию. В частности, для нерезидентов РФ предусмотрена повышенная ставка налога (30%), при этом резиденты уплачивают НДФЛ из расчета 13% от суммы дохода.

Вопреки расхожему мнению, статус резидентности напрямую не зависит от наличия или отсутствия у лица гражданства РФ. То есть гражданин другой страны и лицо без гражданства (с двойным гражданством) может быть резидентом РФ, и наоборот, гражданин РФ может иметь статус нерезидента.

Главный критерий, позволяющий установить статус резидентности, – период нахождения лица на территории РФ. Лицо считается резидентом, если в течение года он находился на таможенной территории РФ не менее 183 календарных дней.

Порядок определения отчетного периода (календарного года) зависит от конкретной ситуации. К примеру, если в марте 2017 сотрудник принят на работу, и по итогам месяца ему выплачивается зарплата, то в данном случае отчетным периодом для определения резидентности будет апрель 2016 – март 2017. Если в период 01.04.16 – 31.03.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Для подтверждения резидентности сотрудник должен находиться 183 дня на территории РФ, при этом период пребывания должен быть непрерывным. При пересечении гражданином таможенной границы, расчет количества дней прерывается. Дата отбытия из России и день возвращения считаются днями пребывания на территории РФ.

Пример 1. 01.09.17 в компанию «А» принят новый сотрудник, гражданин Молдавии. 01.10.17 сотруднику начислена зарплата за сентябрь. Для определения резидентности, бухгалтер определяет расчетный период –  01.09.16 – 30.09.17. В течение указанного периода сотрудник:

  • непрерывно находился на территории Молдавии – 01.09.16 – 31.03.17;
  • находился на территории РФ – с 01.04.17 по настоящее время (01.10.17);
  • во время пребывания в России посещал Молдавию – с 01.05.17 по 08.05.17 (8 дней).

Таким образом, в течение расчетного периода сотрудник пребывал на территории РФ в течение 183 дней (с 01.04.17 по 01.10.17). Однако, этот период нельзя считать непрерывным, так как сотрудник пересекал границу РФ и посещал Молдавию. В данном случае сотруднику следует рассчитывать налог по ставке 30%, так как он считается нерезидентом РФ.

Как определить резидент или нерезидент иностранный работник ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Порядок уплаты НДФЛ

[или] по ставке 13%, если он находился на территории РФ 183 дня (и более) в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты (то есть был резидентом РФ);

[или] по ставке 30%, если он находился на территории РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты первой зарплаты.

При этом следить за изменением статуса такого работника надо ежемесячно. И как только статус изменится — пересчитать налог (или в сторону уменьшения, или в сторону увеличения).

Примечание. Бухгалтер может попросить работника, чтобы он сам следил за своим статусом, так как он заинтересованное лицо. Скорее на это согласится тот работник, который с начала года является нерезидентом и платит налог по ставке 30%. Ведь он заинтересован в том, чтобы налог по ставке 13% ему пересчитали сразу же, как только он станет резидентом. А кроме того, еще и вернули излишне удержанный налог.

Во всех вышеизложенных ситуациях нужно будет уточнить статус и на дату увольнения работника {amp}lt;28{amp}gt;. Ведь после увольнения работодатель уже не может контролировать срок нахождения бывшего работника в РФ. При этом в п. 2.3 справки о доходах физлица (форма N 2-НДФЛ) {amp}lt;29{amp}gt; надо указать статус работника на дату последней выплаты дохода. Если он является резидентом РФ — указывается цифра 1, а если нет — цифра 2.

Если на дату последней выплаты дохода статус работника меняется — был резидентом, а стал нерезидентом или наоборот, то в этом случае делается перерасчет налога. При этом излишне взысканный налог возвращается работнику (подробнее см. раздел «Разбираемся с бюджетом»), а недоплаченный «добирается» с работника, а если это сделать невозможно — передается на взыскание в налоговый орган (подробнее см. раздел «Изменение статуса до и после увольнения»).

Чем подтверждать дни пребывания в РФ?

Дата прибытия на территорию РФ и дата отъезда за рубеж иностранца устанавливаются по отметкам пограничного контроля в паспорте, а также по отметкам в миграционной карте {amp}lt;30{amp}gt;.

Иностранец должен представить работодателю копию паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы и миграционную карту. При этом нотариальное заверение копии паспорта, а также нотариальное заверение ее перевода на русский язык не требуется {amp}lt;31{amp}gt;.

У россиян отметки о въезде в РФ и выезде из РФ делаются в загранпаспорте.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

— квитанции о проживании в гостинице;

— проездные билеты (авиа- и железнодорожные);

— справка, составленная предыдущим работодателем на основании сведений из табеля учета рабочего времени;

— другие документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ, позволяющие определить время нахождения работника на территории РФ и за ее пределами, например приказы о командировках (если работа сотрудника связана с частыми поездками за границу), командировочные удостоверения.

При этом вид на жительство сам по себе не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения на территории РФ {amp}lt;33{amp}gt;. Этот документ лишь подтверждает право иностранного гражданина (или лица без гражданства) на постоянное проживание в РФ, а также право на свободный выезд из страны и въезд в нее {amp}lt;34{amp}gt;.

Был нерезидентом — стал резидентом

— документы, подтверждающие 183-дневный срок пребывания на территории РФ;

[и] о предоставлении стандартных вычетов, если он на них имеет право (на себя, на ребенка) {amp}lt;35{amp}gt;;

[и] о возврате излишне удержанного налога {amp}lt;36{amp}gt;.

Пересчет налога с 30% на 13% бухгалтер делает в разделе 3 налоговой карточки по форме N 1-НДФЛ, которая является формой налогового учета. Рассмотрим это на примере.

Пример. Пересчет НДФЛ при получении статуса резидента РФ

УСЛОВИЕ

Организация 22 октября 2007 г. приняла на должность водителя гражданина Украины Д.А. Борисенко и заключила с ним трудовой договор на неопределенный срок. Деятельность водителя не связана с заграничными командировками. На момент приема на работу он находился на территории России 14 календарных дней, имеется миграционная карта со сроком пребывания с 7 октября 2007 г.

РЕШЕНИЕ

В 2007 г. работник являлся нерезидентом и НДФЛ с него удерживался по ставке 30%.

Так как у нас работник «невыездной», то с момента приема на работу отслеживаем его статус ежемесячно. 183-й день пребывания в РФ приходится на 7 апреля 2008 г. Это значит, что с апреля 2008 г. его доходы надо облагать по ставке 13%, а не 30% и пересчитать НДФЛ за январь — март 2008 г.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Заметим, что принцип заполнения раздела 3 карточки 1-НДФЛ различается в зависимости от статуса работника.

Так как практически во всех организациях учет автоматизирован (установлены бухгалтерские программы различных разработчиков), то карточка 1-НДФЛ формируется также автоматически. После того как организация введет в базу данные о вновь принятом сотруднике, установленном ему окладе, укажет статус этого сотрудника (в п. 2.

Если бухгалтеру нужно увидеть карточку 1-НДФЛ по конкретному работнику, то нужно в экранном меню через опции выйти на нее и выбрать команду «сформировать» или иную аналогичную команду.

Заметим, что если работник является нерезидентом, то программа считает НДФЛ по ставке 30% ежемесячно с полученных работником доходов, без предоставления стандартных вычетов.

Если статус работника меняется — стал резидентом, то мы указываем это в программе и опять выбираем команду «сформировать». После этого программа опять-таки автоматически сделает перерасчет налога по ставке 13% с предоставлением полагающегося стандартного вычета.

В нашем примере работнику предоставляется стандартный вычет в размере 400 руб. (по заявлению работника) только за январь, так как уже с февраля его доход, исчисленный нарастающим итогом за январь — февраль 2008 г., превысит 20 000 руб. {amp}lt;38{amp}gt;.

— в январе — 6000 руб. (20 000 руб. x 30%);

Предлагаем ознакомиться  Обязанность работодателя знакомить работников с приказами

— в феврале — 12 000 руб. ((20 000 руб. 20 000 руб.) x 30%);

— в марте — 18 000 руб. ((20 000 руб. 20 000 руб. 20 000 руб.) x 30%).

По строке «Налог исчисленный» будет указана сумма налога, исчисленного уже по ставке 13% нарастающим итогом с начала года.

А по строке «Долг по налогу за налоговым агентом» будет указана разница между исчисленным и удержанным налогом {amp}lt;39{amp}gt;. Это сумма НДФЛ, которая излишне удержана из доходов работника и уплачена в бюджет. Теперь ее надо вернуть работнику.

Таким образом, как видно из примера, после пересчета НДФЛ по ставке 13% оказалось, что с работника за январь — март 2008 г. излишне удержан налог в сумме 10 252 руб.

«ПРИБЫЛЬНЫЕ» ПРОБЛЕМЫ: ДИВИДЕНДЫ, ДЕКЛАРАЦИЯ И ДРУГОЕ

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Дыбов А.И.

О заполнении форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ по дивидендам

Как заполнять формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ при выплате дивидендов? Конечно, это можно сделать вручную, но на практике в подавляющем большинстве случаев для этого используются бухгалтерские компьютерные программы. Как правило, в них бухгалтеру предлагается ввести сумму дивидендов, начисленную физическому лицу в конкретном месяце, а также сумму дивидендов к уменьшению.

То есть предполагается, что в доход участника — резидента РФ включается вся начисленная по решению сумма, затем из нее вычитаются полученные налоговым агентом дивиденды и выводится сумма дивидендов, облагаемая НДФЛ. Назовем этот порядок первым вариантом внесения сведений о дивидендах в отчетность по НДФЛ.

Однако вы не можете указать всю сумму дивидендов, полученную к дате принятия решения о выплате дивидендов вами. Вам надо определить, какая часть этой суммы приходится на того участника, в отношении доходов которого заполняются формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Последняя форма называет эту сумму вычетом. Давайте для удобства будем и мы так ее называть. Рассчитывается сумма вычета так.

Сумма вычета из доходов в виде дивидендов, выплаченных физическому лицу в календарном месяце

=

Сумма дивидендов, выплаченных в календарном месяце физическому лицу, увеличенная на сумму удержанного НДФЛ

X

Общая сумма дивидендов, полученных к дате принятия решений, на основании которых в календарном месяце выплачены дивиденды (кроме тех, что уже участвовали в расчете, и тех, что облагаются по ставке 0%)

 
 
Общая сумма дивидендов к выплате российским организациям и физическим лицам — резидентам РФ, начисленная по решениям, на основании которых в календарном месяце выплачены дивиденды

После ввода данных о сумме вычета программа сама вычисляет налогооблагаемый доход и заполняет формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ. Как она это делает?

В графу нужного месяца строки 1 раздела 4 формы 1-НДФЛ ставится общая сумма выплаченных дивидендов, а в строку 2 — сумма, облагаемая НДФЛ (то есть за минусом вычета). Если вдруг сумма вычета оказалась больше, чем сумма выплаченных дивидендов, то облагаемая сумма дивидендов становится равной нулю.

Умножив показатель строки 2 по конкретному месяцу на 9 процентов (если получатель дивидендов — резидент), программа получает показатель строки 3 «Сумма налога исчисленная» раздела 4 формы 1-НДФЛ. Если вся сумма дивидендов выплачена деньгами и налоговый агент прилежно удержал всю исчисленную сумму НДФЛ, то показатель строки 3 за конкретный месяц переносится в строку 4 «Сумма налога удержанная» за этот же месяц.

В конце года программа подсчитывает показатели графы «Итого» по строкам раздела 4 формы 1-НДФЛ, суммируя данные по месяцам выплаты дивидендов.

Теперь рассмотрим первый вариант заполнения формы 2-НДФЛ.

Если дивиденды выплачены физическому лицу — резиденту РФ, то в начале раздела 3 справки указывается ставка 9 процентов. Затем в таблице раздела 3 указывается порядковый номер календарного месяца выплаты дивидендов, код дохода (для дивидендов — 1010) и сумма дивидендов, начисленная к выплате в конкретном месяце.

Одним словом, берутся данные из строки 1 раздела 4 формы 1-НДФЛ. Следом, в графе «Код вычета», программа ставит 601 — это код, присвоенный сумме, уменьшающей налоговую базу по доходам, полученным в виде дивидендов. Что программа отражает в графе «Сумма вычета», объяснять, я думаю, не нужно, все и так видно из названия графы.

Раздел 5 справки заполняется почти так же, как графа «Итого» раздела 4 формы 1-НДФЛ.

Пример. Заполнение форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу — резиденту РФ (вариант 1)

Продолжим пример (см. с. 31) и заполним формы N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ в отношении дивидендов П.Р. Учредилова. Напомним, что ему начислено 40 000 руб. Общая сумма дивидендов, начисленная по решению российским получателям, составила 180 000 руб., сумма дивидендов, полученных до даты решения, — 81 000 руб.

Из суммы, начисленной Учредилову, 25 000 руб. выплачены ему в апреле 2008 г., а 15 000 руб. — в мае того же года. Исчисленный НДФЛ удержан полностью и уплачен в бюджет в день выплаты дивидендов (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

1. Рассчитаем сумму вычета. Для дивидендов, выплаченных в апреле, она составит 11 250 руб. (25 000 руб. / 180 000 руб. x 81 000 руб.), для дивидендов, выплаченных в мае, — 6750 руб. (15 000 руб. / 180 000 руб. x 81 000 руб.)

2. Заполним формы N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ.

Форма 1-НДФЛ

НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2008 г. N 1

Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)

N

Показатели

Апрель

Май

Итого

1

Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица — налогоплательщика

25 000

15 000

40 000

2

Облагаемая сумма дивидендов

13 750 (25 000 руб. — 11 250 руб.)

8250 (15 000 руб. — 6750 руб.)

22 000 (13 750 руб. 8250 руб.)

3

Сумма налога исчисленная

1238


РАСЧЕТ
13 750 руб. x 9% = 1238 руб.


742


РАСЧЕТ
8250 руб. x 9% = 742 руб.


1980


РАСЧЕТ
1238 руб. 742 руб. = 1980 руб.


4

Сумма налога удержанная

1238

742

1980

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2008 г. N 1 от 25.03.09

3. Доходы, облагаемые по ставке 9%

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

04

1010

25 000

601

11 250

05

1010

15 000

601

6750

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

5.1. Общая сумма дохода

40 000

5.2. Облагаемая сумма дохода

22 000

5.3. Сумма налога исчисленная

1980

5.4. Сумма налога удержанная

1980

Мы разобрали с вами первый вариант внесения в формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ сведений о дивидендах, выплаченных резиденту, и исчисленном с них НДФЛ. Но есть еще второй вариант. В чем же он заключается?

При втором варианте мы исходим из того, что налоговой базой по доходам, облагаемым НДФЛ по ставкам, отличным от «стандартной», является денежное выражение дохода, подлежащего налогообложению. Проще говоря, доход в виде дивидендов равен облагаемой их сумме, а не всей сумме, начисленной к выплате.

Рассчитывается облагаемая сумма дивидендов просто.

Облагаемая сумма дивидендов, выплаченных физическому лицу в календарном месяце

=

Сумма НДФЛ, подлежавшая удержанию при выплате дивидендов физическому лицу в календарном месяце (без округления)

/

9%

Как видите, второй вариант не предполагает расчет суммы вычета, запрашиваемого бухгалтерской программой. И это правильнее с точки зрения гл. 23 Налогового кодекса. Ведь в ней не предусмотрен вычет из доходов в виде дивидендов, о котором говорится в форме 2-НДФЛ. Как только заходит речь об исчислении НДФЛ с дивидендов, гл.

23 отсылает налогового агента к ст. 275 Налогового кодекса. Но и в ней о вычете ни слова. Там содержится специальный порядок расчета налоговой базы и только. Наконец, что Минфин, что ФНС хранят молчание и не дают никаких разъяснений о порядке расчета и применения «вычета» с кодом 601. Чтобы найти его сумму, нам приходится делать дополнительные вычисления, не предусмотренные законодательством.

И вообще, вычет этот — лишний повод для лишних же вопросов проверяющих. А что за вычет? А как получился? А подтвердите-ка нам его сумму другими документами.

Поэтому второй вариант гораздо проще первого.

Пример. Заполнение форм N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу — резиденту РФ (вариант 2)

Возьмем за основу данные предыдущего примера (с. 36). НДФЛ с дивидендов, выплаченных П.Р. Учредилову в апреле, составил (до округления) 1237,5 руб., а с дивидендов, выплаченных в мае, — 742,5 руб.

1. Рассчитаем облагаемую сумму дивидендов. Для дивидендов, выплаченных в апреле, она составит 13 750 руб. (1237,5 руб. / 9%), для дивидендов, выплаченных в мае, — 8250 руб. (742,5 руб. / 9%).

Форма 1-НДФЛ

Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)

Показатели

Апрель

Май

Итого

1

Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица — налогоплательщика

13 750

8250

22 000 (13 750 руб. 8250 руб.)

2

Облагаемая сумма дивидендов

13 750

8250

22 000

3

Сумма налога исчисленная

1238

742

1980 (1238 руб. 742 руб.)

4

Сумма налога удержанная

1238

742

1980

Предлагаем ознакомиться  НДФЛ с нерезидентов РФ в 2020 году

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Форма 2-НДФЛ

Месяц

Код дохода

Сумма дохода

Код вычета

Сумма вычета

04

1010

13 750

05

1010

8250

5.1. Общая сумма дохода

22 000

5.2. Облагаемая сумма дохода

22 000

5.3. Сумма налога исчисленная

1980

5.4. Сумма налога удержанная

1980

Единственное, что «роднит» первый и второй варианты, — это необходимость дополнительных расчетов, а значит, чтобы подтвердить данные форм 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, придется составлять бухгалтерские справки. И какой бы вариант вы ни выбрали, главное — указать в формах правильную сумму облагаемого дохода и сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную с дивидендов.

Впервые опубликовано в издании «Главная книга. Конференц-зал», 2008, N 5

ОБ ОШИБКАХ В КБК

Еферова Т.В.

Правомерно ли начисление пени, если ошибка, допущенная налоговым агентом при указании КБК, не повлекла зачисление налога в другой бюджет?

ДА

НЕТ

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет налога на прибыль (НДФЛ) {amp}lt;1{amp}gt;.

Обязанность по перечислению налога в бюджет считается исполненной при предъявлении в банк платежного поручения на соответствующий счет Федерального казначейства {amp}lt;2{amp}gt;.

Порядок учета доходов бюджетов и распределение между бюджетами осуществляется в соответствии с КБК, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет Федерального казначейства {amp}lt;3{amp}gt;.

Поступления по расчетным документам, в которых указаны КБК, не соответствующие требованиям законодательства, относятся к невыясненным поступлениям {amp}lt;4{amp}gt;.

Пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате неполучения налогов в установленный срок и начисляется на недоимку {amp}lt;5{amp}gt;.

Неправильное указание КБК при реальном поступлении налога в соответствующий бюджет не влечет образования недоимки.

ПРАКТИКА

ПРАКТИКА

ФАС Волго-Вятского округа

2 решения {amp}lt;6{amp}gt;

ФАС Восточно-Сибирского округа

от 26.02.2006 N А33-32045/04-С6-Ф02-487/06-С1

ФАС Дальневосточного округа

от 27.02.2008 N Ф03-А73/07-2/6284

ФАС Западно-Сибирского округа

3 решения {amp}lt;7{amp}gt;

ФАС Московского округа

9 решений {amp}lt;8{amp}gt;

ФАС Поволжского округа

5 решений {amp}lt;9{amp}gt;

ФАС Северо-Западного округа

4 решения {amp}lt;10{amp}gt;

ФАС Северо-Кавказского округа

2 решения {amp}lt;11{amp}gt;

ФАС Уральского округа

4 решения {amp}lt;12{amp}gt;

ФАС Центрального округа

от 30.08.2005 N А09-2607/04-12

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

3 решения {amp}lt;13{amp}gt;

ИТОГО: 0

ИТОГО: 35

Впервые опубликовано в издании «Главная книга. Конференц-зал» 2008, N 5

Документы для установления статуса

Факт непрерывного пребывания на территории РФ, а также факты пересечения границы, которые необходимо установить для определения статуса резидентности, должны быть подтверждены документально. Действующим законодательством не закреплен список документов, согласно которых работодатель (или другие лица, организации) могут определить статус сотрудника (резидент/нерезидент).

Практика показывает, что в подобных ситуациях работодатели чаще всего используют загранпаспорта. Определение периода пребывания осуществляется исходя из отметок российской погранслужбы. Механизм подтверждения резидентности следующий:

  1. Работодатель запрашивает у сотрудника загранпаспорт и проверяет все отметки о пересечении границы за расчетный период (календарный год, предшествующий моменту выплаты дохода).
  2. Если по итогам расчета сотрудник непрерывно пребывал на территории РФ 183 дня, то он признается резидентом, с правом на получение вычетов и начислением НДФЛ по ставке 13%. В случае если непрерывное пребывание загранпаспортом не подтверждено, то сотруднику начисляется зарплата исходя из НДФЛ 30%, без права на вычеты.

Кроме загранпаспорта, в целях установления резидентности работодатель может проверить:

  • служебный паспорт;
  • миграционную карту;
  • удостоверение личности моряка;
  • проездной документ беженца, пр.

О ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРОВ С ГРАЖДАНАМИ

Краснопеева А.Н.

Вопрос. Лектор очень хорошо рассказал о том, на что нужно обратить внимание, заключая договор между юридическими лицами. Однако довольно часто организации заключают гражданско- правовые договоры с физическими лицами. Есть ли тут какие-то особенности?

А. К.: Действительно, организации достаточно часто заключают гражданско-правовые договоры с физическими лицами. Такой договор организация может заключить как с предпринимателем, так и с гражданином, который в качестве предпринимателя не зарегистрирован.

Вопрос. А как подтвердить статус своего контрагента — физического лица?

А. К.: Для организации чрезвычайно важно, чтобы статус физического лица как индивидуального предпринимателя был подтвержден до заключения договора {amp}lt;1{amp}gt;.

— паспорт, являющийся основным документом, удостоверяющим личность гражданина РФ {amp}lt;2{amp}gt;;

— свидетельства о государственной регистрации {amp}lt;3{amp}gt; и о постановке на учет в налоговом органе {amp}lt;4{amp}gt;;

— выписку из ЕГРИП {amp}lt;5{amp}gt;. Требовать этот документ необязательно, однако именно им можно подтвердить, что гражданин действительно не переставал быть индивидуальным предпринимателем.

Если сделка совершается в рамках лицензируемой деятельности, то необходимо удостовериться в наличии у предпринимателя соответствующей лицензии. Для этого нужно запросить ее копию.

И если этот комплект организации представлен, то волноваться не о чем. Только не забудьте сделать копии документов. Они вам пригодятся в случае, если возникнут вопросы у налоговых органов.

Вопрос. А если физическое лицо не может представить эти документы?

А. К.: Если физическое лицо не может представить вам даже свой паспорт, то заключать договор не стоит, так как просто неизвестно, кто это.

Если нет свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то это просто гражданин, а значит, вы становитесь налоговым агентом по НДФЛ {amp}lt;6{amp}gt;.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Кроме того, вознаграждение, выплачиваемое физлицу по гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ, оказание услуг, или авторским договорам, является объектом обложения ЕСН {amp}lt;7{amp}gt;. Однако напомню, что только в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования {amp}lt;8{amp}gt;.

Помимо этого вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу, является объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование {amp}lt;9{amp}gt;.

И все эти налоги и взносы должна исчислить и заплатить организация. Поэтому у гражданина, с которым организация заключает договор, надо попросить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования {amp}lt;10{amp}gt; и, при наличии, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе {amp}lt;11{amp}gt;.

Предприниматель с вознаграждения, выплаченного ему организацией, налоги и взносы платит сам.

Вопрос. Вы сказали о налоговых аспектах сделки, заключаемой с предпринимателем. А есть ли какие-то особенности с точки зрения гражданского права?

А. К.: В целом нет. Однако, на мой взгляд, в таких случаях надо активно использовать способы обеспечения обязательств по договору.

Связано это с тем, что, являясь индивидуальным предпринимателем, гражданин продолжает оставаться физическим лицом. И в случае неисполнения им своих обязательств и взыскания долгов или убытков через суд за счет имущества индивидуального предпринимателя будут действовать ограничения, установленные законом {amp}lt;12{amp}gt;.

А перечень имущества, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам, достаточно обширен {amp}lt;13{amp}gt;. Кроме того, возможность взыскания может быть ограничена режимом совместной собственности супругов {amp}lt;14{amp}gt;. Также необходимо помнить об ограничении размера удержаний из доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей {amp}lt;15{amp}gt;.

Вопрос. Какие способы обеспечения вы можете рекомендовать для избежания таких последствий?

А. К.: Залог, задаток, банковская гарантия и поручительство — вот те способы обеспечения исполнения обязательств, которыми бы я порекомендовала пользоваться организациям для избежания неблагоприятных последствий {amp}lt;16{amp}gt;. Также обеспечением исполнения обязательств будет удержание имущества, переданного кредитору.

Частные случаи определения

Выше описан общий механизм определения резидентности лица. При этом действующим законодательством предусмотрены частные случаи определения периода пребывания, подробнее о которых мы расскажем ниже.

В случае если у гражданина возникла необходимость выезда за границу для прохождения лечения, то период пребывания за рубежом в таком случае включается в расчет 183 дней, необходимых для приобретения статуса резидента. Иными словами, дни нахождения на лечении заграницей приравниваются к дням пребывания на территории РФ. Аналогичное правило действует для случаев, когда лицо покидает РФ для прохождения обучения.

В вышеописанных случаях следует учесть следующее:

  • период обучения/лечения должен быть краткосрочным (не более полугода);
  • причину нахождения за рубежом необходимо подтвердить документально (договор с медицинским учреждением/учебным заведением, платежные документы, т.п.).

В настоящее время многие компания направляют своих сотрудников в командировки за границу. Как в таком случае определить период пребывания сотрудника в РФ и установить статус резидентности? Если в течение расчетного периода сотрудник пребывал за границей в целях служебной командировки, то определение резидентности для него осуществляется в общем порядке. То есть отметки о пересечении границы в период командировки считаются основанием для прерывания периода нахождения на территории РФ.

Пример 2. Сотрудник компании «Б» в течение 2017 года трижды направлялся в командировку в г. Прага:

  • 12 дней – 10.04.17 – 21.04.17;
  • 10 дней – 05.06.17 – 14.06.17;
  • 5 дней – 20.11.17 – 24.11.17.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Кроме командировок, сотрудник границу не пересекал. Бухгалтер компании «Б» рассчитал период непрерывного пребывания сотрудника в РФ таким образом:

  • с 01.01.17 по 09.04.17 – 99 дней;
  • с 22.04.17 по 04.06.17 – 42 дня;
  • с 15.06.17 по 19.11.17 – 156 дней;
  • с 25.11.17 по 31.12.17 – 36 дней.
Ссылка на основную публикацию
Adblock detector